Запасы
Какие расходы включать в себестоимость запасов
Себестоимость запасов нельзя рассчитать по формуле: общая сумма расходов / количество запасов. Конечно, это бы упростило работу бухгалтера. На практике, чтобы сформировать себестоимость запасов, нужно знать, какие расходы учесть, а какие нет. В уроке научитесь формировать себестоимость запасов. Сначала посмотрите мое видеоразъяснение. Урок начнете с тренировки. В конце занятия выполните домашнее задание.
Какие четыре вида расходов включать в себестоимость запасов
В себестоимость включайте затраты на покупку ценностей и расходы, без которых эти запасы нельзя использовать или продать. Примерный перечень таких затрат — в пункте 11 ФСБУ 5/2019. Уверена, что четыре вида расходов вы знаете. Поэтому давайте сразу отразим такие расходы в учете.
1. Суммы, которые заплатили поставщику за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. Например, ваша компания получила материалы на сумму 122 000 руб., в том числе НДС. Какую проводку вы сделаете? Укажите номер счета без субсчета.
2. Затраты на заготовку и доставку запасов. За доставку транспортной компании заплатили 15 000 руб. без учета НДС. Какая проводка будет верной?
3. Затраты, чтобы довести запасы до состояния, в котором их можно использовать. Например, на доработку, сортировку, фасовку. Представьте, что за сортировку материалов заплатили 10 000 руб. без НДС. Сделайте запись:
4. Иные затраты, связанные с приобретением запасов. Например, комиссионные вознаграждения:
ДЕБЕТ 10, 15, 41 КРЕДИТ 76, 71 — 15 000 руб.
Итак, рассчитаем себестоимость запасов:
100 000 руб. + 15 000 руб. + 10 000 руб. + 15 000 руб. = 140 000 руб.
Нужно ли включать в себестоимость запасов затраты на содержание склада?
Нет. Такие затраты в стоимости запасов не учитывайте, за исключением случаев, когда хранение — это часть производственного процесса, например, выдержка вина или сыра (подп. «в» п. 18 ФСБУ 5/2019).
Бухгалтеры малых предприятий вправе применять простой способ — учитывать запасы по стоимости, за которую ценности приобрели у поставщика. Другие затраты, например на доставку и фасовку, можно не учитывать на счете 10, а сразу включать в расходы (п. 17 ФСБУ 5/2019).
Себестоимость запасов формируйте за минусом скидок и премий поставщиков не зависимо от формы, в которой вам их предоставили (п. 12 ФСБУ 5/2019). Например, по условиям договора поставщик предоставляет покупателю скидку в размере пяти процентов за объем закупок товаров. Условие для скидки — купить за квартал товары на сумму более 1 млн руб. Если покупатель считает, что выполнит условия для скидки, то каждую партию товаров отражайте в учете за вычетом скидки в пять процентов.
Малые предприятия вправе отражать запасы по цене поставщика без учета скидок, установленных в договоре (п. 17 ФСБУ 5/2019). В этом случае скидку компания отразит в учете после того, как поставщик ее предоставит.
Что еще входит в себестоимость запасов
Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Как определить величину расходов — поясню на примере.
Пример. Организация привлекает специализированную компанию, чтобы утилизировать отходы
Компания купила химикаты за 1 млн руб. (без учета НДС). После того как химикаты используют, нужно утилизировать вредные примеси. Для этого планируют нанять специализированную организацию. На момент, когда компания приобрела химикаты, стоимость аналогичных услуг — 50 000 руб.
Поскольку затраты на приобретение, как правило, возникают не одномоментно, то можно применить счет 10 субсчет «ТЗР (транспортно-заготовительные расходы)» либо счет 15.
Проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 (76)
— 1 000 000 руб. — оприходовали химикаты;
ДЕБЕТ 10 субсчет «ТЗР» (15) КРЕДИТ 96
— 50 000 руб. — отразили будущие расходы, чтобы утилизировать отходы.
Допустим, в момент, когда отходы утилизировали, стоимость услуг выросла до 53 000 руб.:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60
— 50 000 руб. — отразили расходы на утилизацию в сумме оценочного значения;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60
— 3000 руб. — отразили превышение фактической стоимости услуг над оценочной.
Нет ни одного нормативного документа, из которого бы следовало, на какой именно счет относить разницу. Счет 91 применяют, когда запасы выбывают, значит, его можно использовать и в данном случае:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 96
— 3000 руб. — списали превышение фактической стоимости услуг над оценочной.
Проценты, связанные с приобретением запасов. Например, если компания приобрела запасы за счет кредита и будет использовать их, чтобы изготовить инвестиционный актив. Тогда начисленные проценты включите в фактическую себестоимость запасов (подп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Это касается продукции, для производства которой требуется: длительное время, как правило больше года, и существенные расходы. Оба условия должны выполняться одновременно: и долго, и дорого. Что считать «долго» и «дорого» — я разъяснила в видео.
Попробуйте отразить проценты в бухучете. Допустим, 27 июня 2026 года на компанию оформили заем, чтобы изготовить материалы. Этот процесс занимает три года. Стоимость материалов — 1 000 000 руб. Заем получили в размере 1 200 000 руб. под 10 процентов годовых.
Теперь выполните домашнее задание ниже. Задание проверит преподаватель и пришлет вам комментарии. Затем переходите в следующий урок.
Самое важное
В фактическую себестоимость запасов включайте затраты на покупку и расходы, без которых не получится эти запасы использовать или продать
Себестоимость запасов формируйте за минусом скидок и премий поставщиков
Спасибо за заявку!
Мы свяжемся с вами в ближайшее время