Весь путь основного средства: принятие к учету, оценка, переоценка и амортизация
Как правильно оприходовать основное средство и что именно относится к капитальным вложениям
@имяпользователя, рада вас видеть в новой теме. Это значит, что вы успешно сдали промежуточный тест. Посмотрите в свой паспорт, как он похорошел. В этом разделе программы изучим, как поставить на учет основные средства. Эти активы в бухучете признают по первоначальной стоимости. В уроке вы научитесь ее определять.
Как определить первоначальную стоимость
Правила формирования первоначальной стоимости, как и сумм, на которые она может увеличиться, определены в стандарте ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Он касается затрат на создание, покупку, улучшение или восстановление основных средств. Этот стандарт регулирует учет затрат, которые вы отражаете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Давайте сформируем в бухучете первоначальную стоимость станка и автомобиля (счет 08), которую вы затем перенесете на счет 01. Цена этих активов в подсказке по желтой лампочке в левом верхнем углу тренажера.
Что входит в капвложения
Капитальные вложения — это затраты на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020). Упрощенно можно представить систему учета так. Учет основных средств начинается с момента первых затрат. Например, сырье и материалы, которые приобретены для строительства здания – это капитальные вложения. Эти затраты отражают по правилам ФСБУ 26/2020. После того, как завершили вложения, отразите актив как основное средство по правилам ФСБУ 6/2020.
Улучшение или восстановление основных средств – новые капитальные вложения. По завершении их учитывают как самостоятельные основные средства или включают в первоначальную стоимость тех основных средств, которые улучшали или восстанавливали (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 12, 24 ФСБУ 6/2020). Проверьте по чек-листу ниже, какие расходы включаете в состав капвложений. Это поможет сформировать стоимость капвложения и не завысить текущие расходы.
Учет основных средств начинайте на этапе капвложений в них. Применяйте правила ФСБУ 26/2020 для определения стоимости капвложений. Это так называемый учет по назначению.
Квалификация актива, в том числе спецодежды и спецоснастки, в качестве запасов или основных средств может зависеть не от срока службы, а от функционального назначения (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Как учитывать материалы для капвложений
Выберите счет, на котором будете учитывать запчасти, детали и иные материалы для капитальных вложений: создания основных средств, ремонтов с периодичностью более 12 месяцев, работ по модернизации, реконструкции и прочих улучшений. По правилам ФБСУ 5/2019 они относятся к капвложениям с момента приобретения. На практике их отражают либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», либо обособленно на счете 10 «Материалы» (п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 26/2020, подп. «а» п. 2 информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28, Инструкция к плану счетов).
Пример 1. Формулировка учетной политики по материалам для капвложений на счете 08
Организация учитывает запасы для капитальных вложений на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете 08-9 «Запасы для капитальных вложений». Соответствующие изменения вносятся в рабочий план счетов (приложение № 1 к учетной политике).
<...>
Основание: пункт 3 ФСБУ 5/2019, пункт 5 ФСБУ 26/2020, Инструкция к плану счетов.
Посмотрите другие формулировки учетной политики для материалов.
Пример 2. Формулировка учетной политики по материалам для капвложений на счете 10
Организация учитывает запасы для капитальных вложений на отдельном субсчете счета 10 «Материалы». Для этих целей переименовывается субсчет 10-8 «Строительные материалы». Новое название — «Запасы для капитальных вложений». Соответствующие изменения вносятся в рабочий план счетов (приложение № 1 к учетной политике).
<...>
Основание: пункт 3 ФСБУ 5/2019, пункт 5 ФСБУ 26/2020, Инструкция к плану счетов.
Пример 3. Формулировка учетной политики для учета на новом субсчете к счету 10 «Материалы»
Организация учитывает запасы для капитальных вложений на счете 10 «Материалы» на отдельных субсчетах. Запасы для строительства учитываются на субсчете 10-8 «Строительные материалы». Запасы для прочих капвложений — на субсчете 10-13 «Запасы для капитальных вложений, не связанных со строительством». Соответствующие изменения вносятся в рабочий план счетов (приложение № 1 к учетной политике).
<...>
Основание: пункт 3 ФСБУ 5/2019, пункт 5 ФСБУ 26/2020, Инструкция к плану счетов.
Как формировать стоимость капвложений
Капвложения принимайте к учету по фактическим затратам. То есть по тем суммам, которые организация или ИП потратили на создание или приобретение будущего основного средства. В стандарте прописан перечень затрат, которые исключают из стоимости вложений (п. 16 ФСБУ 26/2020). Это расходы, в которых нет необходимости, чтобы создать, улучшить или восстановить основное средство. Например, рекламные расходы, траты из-за чрезвычайных ситуаций, плата работникам за простой, сверхнормативные расходы и др.
Иногда включайте в капвложения оценочные обязательства. Это суммы, связанные с будущим демонтажем и ликвидацией объекта. Таким образом, мы закладываем в сооружаемый объект затраты на его уничтожение или утилизацию в будущем. В данном случае мы ведем учет по двум стандартам ФСБУ 26/2020 и ПБУ 8/2010. Обратимся к примеру.
Пример 4. Как рассчитать и учесть оценочное обязательство
Компания купила ОС, которое по истечении срока использования обязана утилизировать, выполняются условия признания оценочного обязательства (п. 3,4 ПБУ 8/2010). На момент покупки ОС стоимость аналогичных услуг утилизации — 100 000 руб. Для утилизации компания привлекла специализированную организацию. ПБУ 8/2010 требует дисконтировать обязательство, если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты. Мы для упрощения это во внимание принимать не будем.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96
— 100 000 руб. — включено в первоначальную стоимость объекта оценочное обязательство на будущую утилизацию.
Будущие затраты будут приниматься в расходы по мере начисления амортизации данного объекта. Предположим, что в момент утилизации стоимость услуг изменилась и составляет 105 000 руб.
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. — списаны расходы на утилизацию объекта за счет средств оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 5000 руб. — списана в прочие расходы часть стоимости услуг по утилизации.
После того, как объект капвложений привели в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, он считается основным средством.
При эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает объектом основных средств такую часть капитальных вложений.
Фактическую стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывайте со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – принято к учету основное средство;
ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08 – принята к учету инвестиционная недвижимость.
Практикум
Оценочные обязательства учитывайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Заполните на тренажере проводки, которые сделаете.
Когда изменить первоначальную стоимость основного средства
Первоначальная стоимость изменяется при модернизации или ином улучшении ОС. Есть еще случаи, когда первоначальная стоимость объекта и сумма накопленной амортизации по нему изменяются:
- при корректировке оценочного обязательства, учтенного в составе первоначальной стоимости. Например, расходы на демонтаж или ликвидационного обязательства (п. 23 ФСБУ 6/2020);
- при капитальных вложениях, связанных с улучшением или восстановлением этого объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020). Причем понятия «улучшение» и «восстановление» шире, чем используемые ранее «достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация». Так, к улучшению и восстановлению относят, к примеру, улучшение, восстановление, реконструкцию, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Далее изучите пример о том, как включать в первоначальную стоимость оценочные обязательства по будущему демонтажу. Пример сложный, не пропускайте его, возможно с подобной ситуацией вы столкнетесь в своей работе. В конце примера пояснения к расчетам.
Пример 5. Как включить в первоначальную стоимость оценочные обязательства по будущему демонтажу и восстановлению окружающей среды
Организация купила ОС по договорной стоимости 15 000 000 руб., без НДС. Срок полезного использования ОС равен 60 месяцам (5 годам). После вывода ОС из эксплуатации организация обязана его демонтировать и привести в состояние пригодное для использования. Затраты на демонтаж ОС организация оценила в 5 000 000 руб.
Организация приняла годовую ставку дисконтирования. Она равна фактической ставке по аналогичным заемным обязательствам организации - 9%. Период дисконтирования равен сроку полезного использования ОС.
Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Нужно рассчитать приведенную стоимость оценочного обязательства, используя функцию Excel ПС с аргументами (9%; 5; 0; - 5 000 000) – 3 249 656,93 руб.
Для начисления процентов определите месячную ставку дисконтирования:
0,72073 % ((1 + 9% / 100%)^(1/12) - 1) x 100%
(Ежемесячная сумма процентов рассчитывается путем умножения остатка оценочного обязательства на начало месяца на месячную эффективную ставку дисконтирования (0,7207%). Для удобства составляют помесячный график).
По ссылке посмотрите, как в Excel посчитать месячную ставку. Введите свои данные, получите нужный вам результат.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (70, 69) – 15 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение капитальных вложений:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96 – 3 249 656,93 руб. – оценочное обязательство на демонтаж, утилизацию ОС и восстановление окружающей среды включено в капитальные вложения;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 18 249 656,93 руб. – принято к учету основное средство.
Ежемесячно:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96
– 23 421,33 руб. – начислены проценты, увеличивающие оценочное обязательство;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 304 160,95 руб. – начислена амортизация.
В результате проверки через 36 месяцев установлено, что номинальную величину оценочного обязательства нужно увеличить на 500 000 руб. (до 5 500 000 руб.). Оставшийся срок полезного использования на дату увеличения оценочного обязательства – 24 месяца. Период дисконтирования равен сроку полезного использования ОС.
По итогам проверки ставка дисконтирования не изменилась.
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 96
– 420 840,00 руб. – увеличено оценочное обязательство по итогам проверки.
Ежемесячно:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96
– 33 604,90 руб. – начислены проценты, увеличивающие оценочное обязательство;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 321 695,95 руб. – начислена амортизация.
Изначально оценочное обязательство признали в сумме 3 249 656,93 руб. (ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96). Затем его увеличили на 23 421,33 руб. (ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96), оно стало 3 273 078,26 руб. Далее увеличившееся обязательство умножаем на ставку дисконтирования, получаем 23 590,13 руб. и т. д.
Посмотрите по ссылке и в допматериалах к уроку пояснения к этому примеру.
Изучите, как оценивать основные средства после принятия к учету в следующем уроке.
Спасибо за заявку!
Мы свяжемся с вами в ближайшее время