Учитываем доходы по правилам ФСБУ 9/2025: когда акта и оплаты уже недостаточно
Рассчитываем выручку с учетом будущих возвратов товара
Когда вы заключаете договор с покупателем, в договоре вы прописываете скидки, бонусы и отдельные услуги. Каждый из этих объектов учета по-разному влияет на выручку компании. В этом уроке вы изучите эту разницу и научитесь анализировать рыночные цены и учитывать возвраты товаров. Все новые правила вы сразу отработаете на практических кейсах, чтобы после урока перенести в свой учет.
Отличаем скидку от расхода
В некоторых сделках вы не только продаете продукцию покупателю, но и даете скидки, обещаете бонусы или возвращаете часть денег за товар или услугу на карту покупателю. И тут главное понять, что это: переменное возмещение или расходы в учете у продавца.
Пример 1. Как определить скидка это или услуга
Ваш покупатель — крупный ритейлер. Вы продали ему партию товара и уплатили сумму за то, что он разместит товар на самой видной полке в магазине. В этой ситуации возникает вопрос: это оплата услуги или скидка?
Если вы получаете от покупателя услугу, которой вы можете управлять, то это покупка услуги. Если вы не получаете контроля, а просто покупаете лояльность, то так вы уменьшаете выручку.
В вашей ситуации вы не получили контроль над полкой, отсюда следует, что это не отдельная услуга, а уменьшение выручки.
Чтобы правильно учесть выплату покупателю, сначала определите ее назначение. Это может быть оплата за самостоятельный товар или услугу, которую покупатель оказывает вам, или уменьшение цены договора.
От этого зависит порядок учета:
- Если покупатель не передает компании самостоятельный товар или услугу, выплата уменьшает цену договора. В этом случае вы уменьшаете выручку.
- Если компания получает от покупателя самостоятельный товар или услугу, выплату учитываете как обычную закупку и признаете расход.
Ответьте на вопрос: получаете ли вы от покупателя самостоятельный товар или услугу, которыми распоряжаться по своему усмотрению? Если да — это расход. Если нет — выплатой уменьшаете выручку.
Чтобы закрепить логику, выполните упражнение и определите, какие операции вы отнесете к уменьшению выручки, а какие — к расходам. Для этого распределите предложенные ситуации по столбцам.
Отличать скидку от расходных операций вы научились, теперь разберите следующее понятие ФСБУ 9 — справедливой (рыночной) стоимости.
Отражаем рыночную стоимость продукции
Если покупатель дает вам продукцию, вы ее контролируете и используете, то относите это на расходы компании. Но есть ограничение: расходом признавайте только ту сумму, которая соответствует рыночной цене этой продукции. Если оплатили больше рыночной цены, то разница — уже не расход, а скидка покупателю, которая уменьшает выручку. Ниже изучите алгоритм учета возмещений покупателю.
Давайте на примере посмотрим, как этот алгоритм применять в работе.
Пример 2. Рыночная стоимость услуги по рекламе
Ваша компания заключила договор с ритейлером. Он берет на себя рекламную кампанию. По договору вы платите 4 млн рублей, но на рынке аналогичная услуга у конкурентов стоит 3 млн рублей. Эти 3 млн рублей и будут рыночной стоимостью.
Вам необходимо:
- 3 млн руб. признать как расход на рекламу.
- 1 млн руб. — уменьшить выручку по продажам товара этому ритейлеру.
Теперь ситуацию из примера отразить в учете. Небольшая подсказка: расходы на рекламу распределите пропорционально по кварталам.
Вы выполнили упражнение и разобрались, что в подобных ситуациях необходимо анализировать рынок и сравнивать цены, чтобы правильно определить, какую часть выплаты признать расходом, а какую — скидкой.
Отражаем в учете обязательство по возврату продукции покупателю
Если покупатель имеет право вернуть товар и получить деньги обратно, признавайте не только выручку, но и обязательства по возврату. Например, вы продали 100 единиц продукции, но законом или договором покупатель имеет право вернуть любую из них в течение 14 дней и получить деньги обратно. В этом случае выручку признавайте только в той части, которую, по вашей оценке, покупатели не вернут.
Изучите на рисунке ниже порядок, по которому признавать выручку в таких случаях.
Рисунок. Как признавать выручку при наличии права возврата продукции
На примере интернет-магазина разберите порядок учета выручки, если часть товаров покупатели могут вернуть.
Пример 3. Как определить выручку, если по покупатели могут вернуть товар
У вашей компании онлайн-магазин, в котором торгуют смартфонами. Если вы продадите 1 000 смартфонов по цене 20 000 руб. за штуку, то потенциальная выручка составит 20 млн руб. Себестоимость одного смартфона 10 000 руб. Но статистика показывает, что 10% товаров покупатели возвращают. В договоре вы прописали, что срок возврата две недели. Покупатели оплачивают товар сразу.
В учете вы сделаете следующие операции:
• На дату продажи признали выручку в полном объеме:
Дебет 51 Кредит 90.01 – 20 млн руб.;
• Создали обязательство по возвратам на 10%: 20 млн руб. × 10% = 2 млн руб.:
Дебет 90.01 Кредит 76 субсчет «Обязательство по возвратам» – 2 млн руб.;
• Выделили из себестоимости продаж стоимость смартфонов, ожидаемых к возврату:
Дебет 76 субсчет «Право получения продукции от покупателей» Кредит 90.02 – 1 млн. руб.
• Через 14 дней покупатели вернули 80 телефонов (8%):
Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Право получения продукции от покупателей» – 800 тыс. руб.
• Вернули деньги за товар покупателям:
Дебет 76 субсчет «Обязательство по возвратам» Кредит 51, 50 – 1,6 млн руб.
• Перевели часть обязательств, которые остались в выручку:
Дебет 76 субсчет «Обязательство по возвратам» Кредит 90.01 – 0,4 млн руб.;
• Включили в себестоимость продаж оставшуюся часть «права на получение продукции от покупателей»:
Дебет 90.02 Кредит 76 субсчет «Право получения продукции от покупателей» - 200 тыс. руб.
Товар, который покупатели обменивают на такой же — того же вида, качества и по той же цене, — это не возврат. К таким ситуациям этот порядок учета не применяйте.
Отражаем в учете затраты на возврат товаров покупателю
Если покупатели имеют право на возврат, заранее оцените, какую часть продукции они могут вернуть и какие расходы возникнут в связи с этим. Например, затраты на доставку, переупаковку, комиссию посредников или оплату труда сотрудников. После этого:
- определите ожидаемую сумму возвратов от покупателей;
- признайте обязательство по возврату денежных средств покупателям;
- сформируйте резерв на расходы, связанные с обработкой возвратов.
Переходите к упражнению и отразите ожидаемые возвраты. Так вы на практике увидеть, как возвраты влияют на сумму выручки и показатели учета.
Отлично! Вы потренировались учитывать выручку с ожидаемыми возвраты. Теперь запомните еще одно правило. Если в конце отчетного периода стало ясно, что возвратов будет больше или меньше, чем предполагалось, то выручку и расходы корректируйте в этом периоде.
Вы завершили урок и теперь умеете анализировать рыночные цены и рассчитывать выручку с учетом ожидаемых возвратов. Переходите к следующему уроку и научитесь определять размер скидок и учитывать их по правилам ФСБУ 9/2025.
Спасибо за заявку!
Мы свяжемся с вами в ближайшее время